Изменения внесены в формулу расчета налога с дивидендов

11 ноября 2014

Минфин России разъяснил порядок применения норм ст. 275 НК РФ для целей использования при разработке форм налоговых расчетов и порядка их заполнения. Об этом сообщает пресс-служба УФНС России по Иркутской области.

Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Закон № 306-ФЗ) с 01.01.2014 внесены существенные изменения в НК РФ, в частности, в ст. 275 НК РФ. До 01.01.2014 налог с дивидендов рассчитывался по формуле в соответствии с положениями п. 2 ст. 275 НК РФ.

В соответствии с новой редакцией НК РФ формула расчета налога, удерживаемого у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации, указана в п. 5 ст. 275 НК РФ. В действующей редакции НК РФ формула расчета налога следующая:

H=K*Cн *(Д1-Д2),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Cн – налоговая ставка, установленная пп.1 или пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ или п. 4 ст. 224 НК РФ;

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

В соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей «Д1» и «Д2».

Учитывая изменения, внесенные в НК РФ посредством принятия Закона № 306-ФЗ, показатель «Д1», используемый в формуле, применяемой для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц – нерезидентов Российской Федерации.

Таким образом, депозитарий, выполняющий функции налогового агента, не обязан сообщать эмитенту информацию о количестве акционеров – резидентов и нерезидентов. При этом, при применении указанной формулы следует учитывать, что коэффициент «К», используемый в формуле п. 5 ст. 275 НК РФ, представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физических лиц – нерезидентов Российской Федерации.